КУДиР на ОСНО ведут по приказу 2002 года, и часть его пунктов суды отменили. Но сама книга обязательна и заменяет предпринимателю бухучёт. От записей в ней зависит размер профессионального вычета. Ниже — шесть разделов и отменённые судами нормы.
Книга учёта доходов и расходов ассоциируется с упрощёнкой. Там она одна, форма свежая, вопросов почти нет.
У предпринимателя на общей системе налогообложения книга другая, и живёт она по документу двадцатилетней давности.
Документ этот действует, но читать его целиком нельзя: три места в нём признаны недействующими судебными решениями, а текст при этом остался прежним.
Отсюда и берётся половина ошибок: пункт читают, он вроде бы в силе, и по нему считают.
Разберём четыре вещи: чем регулируется книга, из чего состоит, что в ней отменено и во что обходится её отсутствие.
Чем регулируется КУДиР на ОСНО
Документ один, и он совместный: приказ Минфина под номером 86н и приказ налогового ведомства под номером БГ-3-04/430, оба от 13 августа 2002 года. Им утверждён Порядок учёта доходов, расходов и хозяйственных операций предпринимателей.
Порядок разработан в соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК и определяет правила ведения учёта доходов и расходов предпринимателями.
Пункт 3 очерчивает границу. Порядок не распространяется на доходы, по которым применяется упрощённая система, а также единый налог на вменённый доход и единый сельскохозяйственный налог. Формулировка архаична — вменённого налога давно нет, — но смысл читается: книга эта для общей системы.
Способ ведения задан пунктом 4. Операции фиксируются в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
Данные августа 2026 года.
Из чего состоит КУДиР на ОСНО
Примерная форма приведена в приложении к Порядку. Разделов в ней шесть.
Раздел I. Учёт доходов и расходов. Основная часть, из неё собирается почти всё остальное.
Раздел II. Расчёт амортизации основных средств.
Раздел III. Расчёт амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
Раздел IV. Расчёт амортизации нематериальных активов.
Раздел V. Расчёт начисленных и выплаченных в виде оплаты труда доходов.
Раздел VI. Определение налоговой базы. Итоговый раздел, из которого цифры уходят в декларацию.
Слово «примерная» в тексте стоит не случайно. Пункт 7 разрешает по согласованию с налоговым органом разработать иную форму, если применяемая не подходит под специфику деятельности.
Форма ведения — на бумаге или в электронном виде. При электронном ведении предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести книгу на бумажные носители, пункт 7 Порядка.
Что в этом приказе отменили суды
Это главное, чего не видно при чтении приказа.
Пункт 13 — обязательный кассовый метод. Он говорил, что доходы и расходы отражаются кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. Признан не соответствующим кодексу и недействующим решением Высшего Арбитражного Суда от 08.10.2010 № ВАС-9939/10.
Подпункты 1–3 пункта 15. Тем же решением признаны недействующими. Они устанавливали привязку расходов к получению дохода от конкретной операции.
Пункт 22 — учёт материальных расходов. Его отменило решение Верховного Суда № АКПИ17-283, вынесенное 19 июня 2017 года.
Что из этого следует практически. Состав расходов для профессионального вычета предприниматель определяет самостоятельно. Порядок берётся аналогичный тому, что установлен главой о налоге на прибыль, абзацы 1 и 2 пункта 1 статьи 221 НК.
То есть опора не в отменённых пунктах приказа, а в статье 221 НК и в главе 25 НК, к которой она отсылает.
Заверять ли КУДиР на ОСНО в инспекции
Пункт 8 Порядка требует прямо. На последней странице пронумерованной и прошнурованной книги указывается число содержащихся в ней страниц. Это число заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ведения.
Для электронной книги, выведенной на бумагу по окончании периода, требование то же.
Формально норма в тексте действует, и пометки об отмене у неё нет. На практике инспекции к этому давно относятся спокойнее, но безопаснее исходить из текста, а не из практики.
Там же, в пункте 8, стоят два требования, о которых забывают чаще: защита книги от несанкционированных исправлений и обоснование каждого исправления подписью предпринимателя с указанием даты.
Что стоит отсутствие книги и первички
Цена ошибки. Профессиональный вычет даётся в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, абзац 1 пункта 1 статьи 221 НК.
Нет подтверждения — работает норматив. Если расходы подтвердить нечем, вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов от предпринимательской деятельности, абзац 4 пункта 1 статьи 221 НК.
Разница считается в лоб. При доходе 5 000 000 рублей и реальных расходах 3 500 000 рублей вычет по документам — 3 500 000. По нормативу — 1 000 000. База отличается на 2 500 000 рублей, а налог по ставке 13 процентов — на 325 000 рублей.
Сверху идут авансовые платежи: они считаются по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев исходя из фактических доходов и вычетов, пункт 7 статьи 227 НК. Сроки — 28 апреля, 28 июля и 28 октября, пункт 8 той же статьи. Годовой налог — не позднее 15 июля.
Пример. Предприниматель на общей системе год вёл записи в таблице, а первичку складывал в коробку без разбора. К декларации часть накладных не нашлась.
Расходы на 1 800 000 рублей подтвердить не удалось, и они просто выпали из вычета. Доплата налога составила около 234 000 рублей — при том, что деньги были реально потрачены. Норматив в 20 процентов здесь не помог бы: он заменяет все расходы разом, а не отдельные строки. Ставка и норматив — по нормам августа 2026 года.
Как проверить свою книгу за год
Первое — сверьте итог раздела I с выпиской по расчётному счёту и с кассой. Расхождение объясняется переводами между своими счетами, и каждое такое объяснение должно быть конкретным.
Второе — проверьте, есть ли первичный документ на каждую строку расходов. Строка без документа из вычета выпадает целиком.
Третье — посмотрите разделы II–IV. Амортизируемое имущество попадает в расходы через них, а не строкой в разделе I.
Четвёртое — сверьте итог раздела VI с суммами в декларации по налогу на доходы. Крайний срок подачи — тридцатое апреля, пункт 1 статьи 229 НК.
Хранить книгу и документы к ней надо пятилетний срок — так требует подпункт 8 пункта 1 статьи 23 НК.
Чем эта книга отличается от упрощенческой
Разница глубже, чем форма бланка.
Число разделов. У упрощенцев книга про доходы и расходы плюс отдельные разделы под убытки и взносы. Здесь шесть разделов, и половина из них про амортизацию.
Источник формы. У упрощенцев — свежий приказ налоговой службы. Здесь — совместный приказ Минфина и налогового ведомства 2002 года с отменёнными судами пунктами.
Что попадает в расходы. На упрощёнке перечень закрытый и лежит в кодексе. На общей системе состав берётся из главы про прибыль организаций, и перечень там шире.
Роль книги. У упрощенцев она регистр налогового учёта. Здесь КУДиР на ОСНО заменяет предпринимателю ещё и бухгалтерский учёт: от него он освобождён, если ведёт учёт доходов и расходов по налоговым правилам.
Кому эта книга нужна, а кому нет
Нужна каждому предпринимателю на общей системе, включая тех, кто оказался на ней случайно — не подав вовремя уведомление о переходе на спецрежим.
Нужна и тем, кто совмещает общую систему с патентом: учёт по видам деятельности ведётся раздельно.
Не нужна упрощенцам — у них своя книга по приказу налоговой службы, и форма там другая.
Не нужна и организациям вовсе: у них вместо неё полноценный бухгалтерский учёт.
Частые вопросы
Обязательно ли заверять КУДиР на ОСНО в налоговой?
Пункт 8 Порядка требует заверения подписью должностного лица и печатью до начала ведения, и пометки об отмене у него нет. Практика мягче, но текст нормы говорит именно так.
Можно ли вести книгу только в электронном виде?
Вести — да, но по окончании налогового периода её выводят на бумагу. Это прямое требование пункта 7 Порядка.
Обязателен ли кассовый метод?
Пункт 13, который его устанавливал, признан недействующим решением Высшего Арбитражного Суда. Состав расходов и момент их признания задаёт статья 221 НК, отсылая к главе про прибыль организаций.
Что будет, если книгу вообще не вести?
Главная потеря не в штрафе, а в вычете: неподтверждённые расходы из него выпадают. Если подтвердить нечем вообще ничего, остаётся норматив в 20 процентов от дохода — и для деятельности с высокой долей затрат это дороже любой санкции.
Материал информационный и не является индивидуальной налоговой, бухгалтерской или юридической консультацией. Нормы и ставки приведены на август 2026 года — статус пунктов Порядка сверьте по карточке приказа № 86н, отменённые пункты в самом тексте не помечены.
