НДС 10 процентов применяется по коду товара, а не по его названию. Но кодов два вида, и перечни Правительства для них разные. От того, продаёте вы или ввозите, зависит, в какой перечень смотреть. Ниже — где лежат списки и чем платят за промах.
Пониженная ставка выглядит льготой, которую видно на глаз: продукты, детские товары, книги, лекарства.
На глаз её и применяют — по названию товара из накладной.
Так работает ровно до первой камеральной проверки, потому что закон устроен иначе: он отдал конкретные позиции Правительству и говорит о кодах.
Разница между 10 и 22 процентами — двенадцать пунктов от стоимости партии. На обороте в десять миллионов это больше миллиона рублей.
Пойдём от нормы к перечням, а от перечней — к трём местам, где ошибаются чаще всего.
Что именно облагается по ставке НДС 10 процентов
Список товарных групп стоит в пункте 2 статьи 164 НК. Он открывается словами «налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации».
Группы такие:
Продовольственные товары. Скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, молоко, яйца, масло растительное, сахар, соль, хлеб, крупа, мука, макароны, рыба, овощи и другие позиции подпункта 1.
Протравленные семена сельскохозяйственных культур. Отдельный подпункт 1.1, появившийся позже основного списка.
Племенной скот. Крупный рогатый скот, свиньи, овцы, козы — подпункт 1.2.
Товары для детей. Трикотаж для новорождённых и детей ясельной группы, обувь, кроватки, коляски, школьные тетради и другое из подпункта 2.
Периодические печатные издания и книжная продукция. Кроме изданий рекламного и эротического характера, подпункт 3.
Медицинские товары. Отечественного и зарубежного производства, включая лекарственные средства, подпункт 4.
Внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа. Единственная услуга в списке, остальное — товары.
Всё остальное облагается по общей ставке 22 процента. Пункт 3 статьи 164 НК описывает свою сферу от обратного — через случаи, которые не названы в пунктах 1, 2 и 4. Отдельной фразы «нет в перечне — считай по общей» в норме нет, это следствие.
Важная деталь про сами группы. Названия в подпунктах даны обобщённо, и ни одна из них не работает как самостоятельное основание. НДС 10 процентов применяется к позиции, попавшей в правительственный перечень, а не ко всей товарной группе целиком.
Редакции норм — августовские, 2026 года.
Где лежат коды для НДС 10 процентов
Последний абзац пункта 2 статьи 164 НК отдаёт конкретику Правительству дословно: коды видов продукции по классификатору продукции и по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности определяются Правительством.
Документ один — постановление Правительства от 31.12.2004 № 908. Перечней в нём четыре:
Продовольственные товары по классификатору продукции. Применяется при реализации внутри страны.
Продовольственные товары по товарной номенклатуре. Применяется при ввозе.
Товары для детей по классификатору продукции. При реализации.
Товары для детей по товарной номенклатуре. При ввозе.
Действующая редакция постановления — от 10.03.2026, изменения внесены постановлением Правительства № 252 и применяются с 1 июля 2026 года. Правки коснулись молочной и молокосодержащей продукции: позиции с заменителями молочного жира из перечней убрали.
Медицинские товары и книжная продукция живут в отдельных постановлениях, и это отдельная история со своими списками.
Перечней четыре, а операций у продавца обычно две — продажа и ввоз. Значит и проверять НДС 10 процентов приходится по двум спискам параллельно, если товар и закупается за границей, и продаётся внутри страны.
Спор о коде решается в пользу одного источника
Классификатор продукции и товарная номенклатура — две разные системы, и одна и та же вещь может попасть в одну и не попасть в другую.
Пленум Высшего Арбитражного Суда закрыл этот спор в постановлении от 30.05.2014 № 33. Пункт 20 сформулирован прямо: для применения пониженной ставки достаточно, чтобы товар соответствовал коду со ссылкой хотя бы на один из двух источников.
Там же сказано, что Правительство не вправе вводить дополнительные ограничения, прямо не вытекающие из пункта 2 статьи 164 НК.
И третье из того же пункта: ставка не зависит от того, продан товар внутри страны или ввезён. НДС 10 процентов работает в обоих случаях одинаково.
Три ошибки, из-за которых доначисляют
Ошибка первая: ставку берут по названию. «Это же детская одежда» — не аргумент. Аргумент — код из документов производителя или из декларации соответствия, попавший в перечень.
Ошибка вторая: перечень читают в старой редакции. Список меняется несколько раз в год, и с 1 июля 2026 года часть молочных позиций с заменителями жира из него вышла. Товар тот же, ставка другая.
Ошибка третья: при ввозе смотрят не тот перечень. Для импорта работает номенклатура внешнеэкономической деятельности, а не классификатор продукции. Перепутать их легко, потому что названия позиций похожи.
Чем платят за неверную ставку
Цена ошибки. Занизили ставку — доначисляют разницу. Двенадцать процентных пунктов от стоимости отгрузки, а сверху — санкция по пункту 1 статьи 122 НК в пятую часть недоимки; умысел по пункту 3 удваивает её. Ставки и санкции — по редакции августа 2026 года.
Сверху идут пени за весь период с момента, когда налог должен был быть уплачен.
Обратная ошибка тоже стоит денег, но по-другому. Применили 22 процента там, где полагалось 10, — переплатили сами и выставили покупателю лишнее. Возврат тут идёт через уточнённую декларацию и через корректировку с покупателем, а это переговоры, а не процедура.
Пример. Оптовик отгрузил за квартал молочной продукции с заменителем молочного жира на 8 400 000 рублей и посчитал НДС 10 процентов, как делал год назад. С 1 июля позиция из перечня ушла. Разница по ставке — около 1 миллиона рублей, плюс штраф по статье 122 НК и пени за квартал.
| Стоимость отгрузки за квартал | Налог по 10 % | Налог по 22 % | Цена ошибки в ставке |
|---|---|---|---|
| 1 000 000 ₽ | 100 000 ₽ | 220 000 ₽ | 120 000 ₽ |
| 3 500 000 ₽ | 350 000 ₽ | 770 000 ₽ | 420 000 ₽ |
| 8 400 000 ₽ | 840 000 ₽ | 1 848 000 ₽ | 1 008 000 ₽ |
Столбец справа — только разница по самому налогу. Санкция по статье 122 НК и пени в него не входят. Ставки взяты по редакции августа 2026 года.
Как проверить свою ставку
Первое — найдите код товара. Он есть в декларации о соответствии, в сертификате или в спецификации производителя. Своими словами код не выводится.
Второе — откройте перечень, соответствующий операции: ставка подтверждается именно им, а не письмом поставщика. Продажа внутри страны — перечень по классификатору продукции. Ввоз — перечень по номенклатуре.
Третье — сверьте не название, а цифры кода, включая знаки после точки. Именно на этом уровне позиции расходятся.
Четвёртое — посмотрите дату редакции перечня. Ставка, верная в мае, могла перестать быть верной в июле.
Кому этот вопрос не важен
Упрощенцам, применяющим освобождение по статье 145 НК: платить за себя они не обязаны, и вопрос о ставке при своей отгрузке для них не возникает. Агентские обязанности при покупке у иностранца при этом сохраняются.
Тем упрощенцам, кто применяет пониженные ставки по пункту 8 статьи 164 НК, — у них своя шкала, и товарные перечни на неё не влияют.
А вот всем, кто на общей системе торгует продуктами, детскими товарами, книгами или лекарствами, разбираться придётся: НДС 10 процентов — не право выбора, а обязанность применить верную ставку.
Что писать в счёте-фактуре и в декларации
Ставка указывается в счёте-фактуре отдельной графой, рядом с суммой налога. Ошибка здесь не смертельна. Помеха вычету — только та ошибка, которая мешает опознать продавца, покупателя, товар, стоимость, ставку и сумму налога. Так устроен абзац 2 пункта 2 статьи 169 НК.
Смертельно другое — расхождение между ставкой в счёте-фактуре и ставкой в книге продаж. Из книги продаж собирается девятый раздел декларации, и расхождение с записью покупателя приходит требованием о пояснениях.
Отдельная строка нужна тем, кто торгует и льготными, и обычными позициями. Разные ставки в одной накладной допустимы, но каждая позиция идёт своей строкой со своей суммой налога.
Срок уплаты общий и дробится: треть суммы к 28-му числу каждого из трёх месяцев после отчётного квартала, пункт 1 статьи 174 НК.
Отдельно про аванс. Расчётная ставка выводится по формуле из пункта 4 статьи 164 НК, и для пониженной ставки она даёт дробь десять сто десятых. При отгрузке налог считается заново, а авансовый уходит в вычет.
Частые вопросы
Можно ли отказаться от пониженной ставки и считать по общей?
Нет. Ставка не льгота, от которой отказываются, а элемент налогообложения. Применение общей ставки к товару из перечня — ошибка, а не выбор.
Кто отвечает, если поставщик указал неверную ставку?
Каждая сторона за себя. Продавец доплачивает налог по своей отгрузке, а покупатель рискует вычетом, если ставка в счёте-фактуре не соответствует перечню.
Меняется ли ставка при продаже через маркетплейс?
Нет. Ставка определяется товаром и его кодом, а не каналом продажи. Площадка на это не влияет.
Нужен ли отдельный документ, подтверждающий код товара?
Отдельной формы закон не требует. Подтверждением служат документы производителя и декларация о соответствии, где код указан.
Материал информационный и не является индивидуальной налоговой, бухгалтерской или юридической консультацией. Ставки и перечни приведены на август 2026 года — перед отгрузкой сверьте код товара с действующей редакцией постановления Правительства № 908, она меняется несколько раз в год.
