Льгота по НДС освобождает не компанию, а конкретную операцию. Но от операций пункта 2 статьи 149 отказаться нельзя даже добровольно. От пункта статьи 149 зависит и право на отказ, и обязанность вести учёт раздельно. Дальше — три развилки и бумага, которая обнуляет всю экономию.
Бухгалтер сообщает, что налога по этим услугам нет. Звучит как хорошая новость и почти всегда встречает недоверие.
Недоверие оправданное: бесплатных упрощений в главе 21 не бывает.
Освобождение операции всегда идёт в паре с потерей вычета.
Входной налог по покупкам под такую операцию к вычету не принимается, потому что она не облагается. Для одних это экономия, для других — прямой убыток, и зависит это от того, кто ваш покупатель.
Разбираем по очереди: список, условия, отказ.
Льгота по НДС — это не освобождение от налога
Две конструкции в главе 21 называют похоже, и путают их постоянно. Статья 145 НК освобождает лицо от обязанностей налогоплательщика: при выручке ниже порога компания просто перестаёт быть плательщиком.
У статьи 149 НК другая логика, и её выдаёт заголовок: она перечисляет операции, которые налогом не облагаются. Из-под налога выводятся сделки, а сам плательщик остаётся плательщиком со всеми обязанностями.
Практическое следствие. Тот, кто применяет статью 149 НК, сдаёт декларацию, ведёт книги и отвечает за раздельный учёт. Тот, кто освобождён по статье 145 НК, от большей части этого свободен.
Смешивать их нельзя ещё и потому, что вход в них разный. Освобождение по статье 145 НК привязано к лицу и его доходу — у упрощенцев оно включается по доходу за предшествующий год. Статья 149 НК работает сама, по факту операции, без заявлений и разрешений.
Кто вообще попадает под освобождение
Круг применяющих статью 149 НК шире, чем принято думать. Это не только клиники и школы.
Под освобождение попадают операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты, — это пп. 15 п. 3 ст. 149 НК. Уход за больными и престарелыми людьми, а также за людьми с инвалидностью — пп. 3 п. 2 той же статьи. Полный перечень занимает несколько страниц кодекса и регулярно правится.
Поэтому расчёт делают до, а не после. Считать надо не сэкономленный налог, а разницу между ним и потерянным вычетом.
Льгота по НДС выгодна там, где покупателю вычет не нужен, и убыточна там, где нужен. Третьего варианта конструкция не предполагает.
Развилка первая: пункт 2 или пункт 3
Статья 149 НК состоит из трёх списков, и разница между двумя из них решает всё.
Пункт 2. Операции, освобождение по которым обязательно. Отказаться нельзя. Здесь, например, медицинские услуги медицинских организаций и предпринимателей, кроме косметических, пп. 2 п. 2. Здесь же услуги в сфере образования — но только у организаций, являющихся некоммерческими, пп. 14 п. 2.
Пункт 3. Операции, от освобождения по которым отказаться можно. Сюда попали, в частности, операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты, пп. 15 п. 3.
Строка про образование стоит отдельного внимания. Коммерческая школа и предприниматель-репетитор под подпункт 14 не подпадают: там прямо названы некоммерческие организации.
Найти свой подпункт нужно до первой отгрузки. От номера пункта зависит второй вопрос — можно ли от освобождения уйти.
Развилка вторая: лицензия
Пункт 6 статьи 149 НК ставит условие, о котором забывают чаще прочих. Перечисленные в статье операции освобождаются от налогообложения при наличии у налогоплательщика соответствующей лицензии, если деятельность лицензируется.
Читается это просто: нет лицензии — нет и освобождения. Медицинский кабинет без записи в реестре лицензий не только работает незаконно, но и теряет право не платить налог с приёмов.
Проверять надо не отрасль, а конкретный вид деятельности. Перечень лицензируемых видов закрыт и живёт в части 1 статьи 12 закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ.
Сама лицензия при этом бессрочна, ч. 4 ст. 9 того же закона. Но условие пункта 6 работает на дату операции: услуга, оказанная до внесения записи в реестр, освобождения не получает.
Развилка третья: раздельный учёт
Пункт 4 статьи 149 НК формулирует обязанность коротко. Если налогоплательщик ведёт и облагаемые, и необлагаемые операции, он обязан вести раздельный учёт таких операций.
Смысл в распределении входного налога. Покупки под облагаемые операции дают вычет, покупки под освобождённые — не дают, а общие расходы вроде аренды и связи приходится делить.
Из этого правила есть выход для тех, у кого освобождённых операций мало. Пункт 4 статьи 170 НК разрешает не делить входной налог в тех кварталах, где расходы под необлагаемые операции не дотянули до 5 процентов всех совокупных расходов.
Считается доля по расходам, а не по выручке — на этом спотыкаются регулярно. Данные по главе 21 приведены на август 2026 года.
Как отказаться и зачем это делают
Отказ доступен только по операциям пункта 3, и порядок задан пунктом 5 статьи 149 НК. Заявление относят в свою инспекцию не позднее 1-го числа того налогового периода, с которого решено отказаться от освобождения.
Два ограничения там же. Отказ возможен только в отношении всех операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3. И не допускается отказ на срок менее одного года.
Зачем вообще отказываться от освобождения. Ради вычетов и ради покупателя: компания на общей системе предпочтёт поставщика с налогом, потому что сможет принять его к вычету.
Задним числом отказ не работает. Пропустили 1-е число квартала — квартал отработан по льготе, и следующая точка входа только через три месяца.
Что стоит выделенный по ошибке налог
Цена ошибки. Клиника оказала корпоративному клиенту услуг на 400 000 рублей. Бухгалтерия клиента попросила счёт-фактуру «как у всех», и клиника выставила её на 400 000 рублей с формулировкой «в том числе НДС 22 %». Ставка приведена на август 2026 года.
По пункту 5 статьи 173 НК лицо, выставившее счёт-фактуру с выделенной суммой налога, обязано уплатить её в бюджет — даже если налогоплательщиком по этой операции не является. Считается сумма расчётным методом: 400 000 × 22 / 122 = 72 131,15 рубля.
Компенсировать её нечем. Вычет по пп. 1 п. 2 ст. 171 НК даётся по покупкам для облагаемых операций, а операция клиники освобождена по пп. 2 п. 2 ст. 149 НК. Семьдесят две тысячи уходят из выручки насовсем.
Отказаться от освобождения клиника не могла и в принципе: медицинские услуги стоят в пункте 2 статьи 149 НК, а право на отказ пункт 5 даёт только по операциям пункта 3. Одна выписанная по просьбе бумага стоила дороже, чем весь спор с клиентом.
Как убедиться, что ваша операция в списке
Первое — откройте статью 149 НК и найдите формулировку, а не отрасль. Кодекс описывает операции, и «медицинские услуги» с «услугами по уходу» — это разные подпункты.
Второе — запишите номер пункта. Пункт 2 означает, что выбора нет; пункт 3 — что выбор есть и его надо сделать до начала квартала.
Третье — проверьте лицензию по реестру лицензирующего органа. Запрос сведений из него закрывается тремя рабочими днями, ч. 8 ст. 21 закона 99-ФЗ.
Четвёртое — посчитайте долю расходов на необлагаемые операции. Ниже пяти процентов — раздельное распределение можно не применять, п. 4 ст. 170 НК.
Кому льгота по НДС выгодна, а кому мешает
Выгодна тем, кто работает с физическими лицами. Пациент, ученик и заёмщик вычет не заявляют, а цена без налога у них ниже — освобождение достаётся клиенту.
Мешает тем, кто продаёт бизнесу. Покупателю на общей системе нужен вычет, и поставщик без налога проигрывает конкуренту с налогом при той же цене.
Дороже всего обходится смешанному бизнесу. Облагаемые и освобождённые операции рядом означают раздельный учёт, деление входного налога и ежеквартальный пересчёт доли расходов.
Не касается вовсе тех, кто плательщиком не является. Самозанятые и упрощенцы ниже порога статьи 145 НК в эту конструкцию не входят.
Частые вопросы
Нужно ли заявление, чтобы применять льготу по НДС?
Нет. Льгота по НДС из статьи 149 НК работает сама, по факту операции. Заявление подаётся только в обратную сторону — когда от освобождения отказываются, п. 5 ст. 149 НК.
Сколько стоит отказ от освобождения?
Он бесплатный, но связывает минимум на год: отказ на срок менее одного года не допускается, п. 5 ст. 149 НК. И действует сразу на все операции выбранного подпункта.
Можно ли применять освобождение к части покупателей?
Нет. Отказ и освобождение работают по операциям, а не по контрагентам, п. 5 ст. 149 НК. Выбирать, кому выставлять налог, а кому нет, нельзя.
Что делать, если лицензию получили в середине квартала?
Освобождение работает с той даты, когда лицензия появилась, п. 6 ст. 149 НК. Операции до записи в реестре придётся обложить налогом на общих основаниях.
Материал информационный и не является индивидуальной налоговой, бухгалтерской или юридической консультацией. Нормы приведены на август 2026 года. Перед применением освобождения сверьтесь с текстом статей 149 и 170 НК и с перечнем лицензируемых видов деятельности.
